Общият ред за формиране на облагаемия доход и на годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец е регламентиран в Раздел втори на Глава пета "Годишни данъчни основи" (чл. 26 – 28) на Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Този ред на облагане следва да се прилага и от:
* физически лица, които не са регистрирани като ЕТ, но извършват стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон (чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ);
* физически лица, регистрирани като земеделски стопани, които са избрали доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа, на основание чл. 29а от ЗДДФЛ.
Много важна особеност, свързана с данъчното третиране на доходите от стопанска дейност като ЕТ, обаче е съчетаването на разпоредби на ЗКПО и на ЗДДФЛ:
1. ЕТ формира облагаем доход от стопанската си дейност по ред, аналогичен на предвидения за данъчната печалба на юридическите лица в ЗКПО. От друга страна, годишната данъчна основа се изчислява по правилата на чл. 28 от ЗДДФЛ. Декларирането и внасянето на дължимия годишен данък също се извършва по реда, регламентиран в ЗДДФЛ за физическите лица, за разлика от авансовото облагане, за което се препраща отново към нормите на ЗКПО.
След въвеждането на плоския данък (в сила от 01.01.2008 г.) годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ не се включва при формирането на общата годишна данъчна основа и се облага с отделен вид данък (данък върху годишната данъчна основа по чл. 28). При това данъчната ставка на този вид данък е 15 на сто, а не 10 на сто (каквато е ставката на данъка върху общата годишна данъчна основа). По-високият данъчен размер е свързан с разбирането, че при ставка 15 на сто данъчната тежест, понасяна от собственика на предприятие на ЕТ, става съпоставима с данъчната тежест, понасяна от собственика на предприятие на ЕООД, чийто личен доход подлежи на облагане както с корпоративен данък (10 на сто), така и с данък върху дивидентите (5 на сто).
2. ЕТ прави авансови вноски по реда, предвиден за юридическите лица в ЗКПО, но при данъчна ставка 15 на сто (чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ).
3. ЕТ дължи данъци върху разходите (представителни, социални, предоставени в натура, върху разходите за поддръжка, ремонт и експлоатация на превозни средства) в размер 10 на сто, аналогично на юридическите лица по реда на ЗКПО.
4. ЕТ дължи данъци при източника в размер 10 на сто върху доходите, начислени на чуждестранни юридически лица по реда на част трета от ЗКПО "Данък при източника".
5. ЕТ, които извършват дейности, подлежащи на облагане с алтернативен данък по смисъла на ЗКПО, се облагат при условията и по реда на същия закон (чл. 26, ал. 5 от ЗДДФЛ). Имат се предвид дейностите, свързани с организиране на хазартни игри. В тези случаи, ЕТ прилагат разпоредбите на ЗКПО за деклариране на данъка.
6. Лицата, регистрирани като ЕТ, в полза на които са начислени дивиденти, дължат окончателен данък 5 на сто, аналогично на местните и чуждестранните физически лица, на основание чл. 38, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ. Става въпрос за случаите, в които дяловете или акциите са собственост на предприятието на ЕТ и съответно приходите, свързани с тях, постъпват в предприятието му. Данъчната ставка е 5 на сто и данъкът се удържа от платеца на дохода, когато той е предприятие по смисъла на ЗДДФЛ.
По отношение на данъчното третиране на доходите от стопанска дейност като ЕТ следва да се има предвид, че освен с разпоредби на ЗКПО, ЗДДФЛ кореспондира и с разпоредби на ЗМДТ. На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ ЕТ, извършващи патентни дейности, се облагат за доходите от тези дейности с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ. За доходите от други дейности ЕТ се облагат по реда на ЗДДФЛ, т. е. с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Актуален експертен коментар на:
* особеностите при данъчното третиране на доходите от стопанска дейност като ЕТ;
* определянето на облагаемия доход;
* използване на лично имущество на физическото лице за дейност като едноличен търговец;
* формирането на данъчната основа и възможните данъчни облекчения, можете да получите в CD Данъчно-осигурителен консултант.
Продуктът е на компакт диск и идентична интернет версия, която се актуализира след всеки брой на Държавен вестник. CD Данъчно-осигурителен консултант гарантира ползването на:
- актуални коментари и анализи на основните данъчни и трудово-осигурителни нормативни актове, подготвени от водещи специалисти в съответните области и институции;
- необходимата нормативна уредба – закони, кодекси, постановления, правилници, наредби, писма и указания на институциите, актуализирани периодично;
- пояснителни примери по конкретните текстове от коментара, отговори на най-често задаваните въпроси, примери за изчисляване и казуси;
- калкулатори за изчисляване на данъчни основи и задължения, осигуровки и лихви, авансови вноски, ефект от данъчни облекчения… и справочна информация;
- формуляри, образци на договори и други документи, които директно се попълват и разпечатват;
- архив на нормативната уредба и коментара за последните 5 години.
Последната актуална версия на компакт диска можете да поръчате по телефон 02/ 96 99 191 .